来料加工和进料加工 同样“两头在外” 处理有何不同？
一、概念差异
来料加工，是指进口料件由境外企业提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。 进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。
二、税务处理
由于来料加工和进料加工存在的明显不同，二者的税收处理也不同。
根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）、《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）相关规定：
来料加工的出口货物、加工企业取得的加工费实行增值税免税政策。在加工环节中耗用的国内配件、辅料、水、电等进项税额不得从销项税额中抵扣，应计入生产成本，转出的进项税额填入进项税额转出额一免税项目用栏次。
进料加工一般纳税人企业实行增值税退（免）税政策，生产企业实行免抵退税政策，即出口环节免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。同时，外贸企业实行免退税政策。小规模纳税人实行出口免税。对于根据国务院决定明确取消出口退（免）税的货物，实行增值税征税政策。
三、案例详解
A企业是一家具有进出口经营权的生产企业，为一般纳税人，该企业为境外客户加工一批货物，该货物加工后复出口的货物换算为人民币的总价格为183万元，收取加工费15万元。假设货物全部出口，其加工所耗用国内购进的辅料及其他费用进项税额为0.07万元（已认证抵扣）。在本案例中，A企业采用的就是来料加工贸易方式，出口货物免征增值税，耗用国内购进的辅料及其他费用进项税额不予抵扣，应作进项税额转出处理。
B企业是一家具有进出口经营权的生产企业，为一般纳税人，当月准予抵扣的进项税额为7万元。该企业采用进料加工方式，当期进口保税料件金额143.5万元，出口货物离岸价折合人民币为205万元，期初留抵税额为0，出口货物征税率13%，退税率13%，计划分配率为70%（与手册核销时实际分配率一致）。由于B企业采用进料加工贸易方式，出口货物实行免抵退税方式，当期期末留抵税额7万元，当期免抵退税额=当期货物出口离岸价x退税率-当期货物出口离岸价x退税率x计划分配率（实际分配率），手册核销影响忽略不计。
当期免抵退税额=205x13%-205x13%x70%=7.995万元
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